Régimen Especial del Recargo de Equivalencia

RECARGO DE EQUIVALENCIA


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Ámbito de aplicación.

Este régimen se aplica con carácter obligatorio, sin posibilidad de renuncia, a los sujetos pasivos del IVA que reúnan estos requisitos:

  • Tengan la consideración de comerciantes minoristas.
  • Sean personas físicas o entidades en régimen de atribución de rentas en el IRPF, en las que todos sus miembros sean personas físicas.
  • Comercialicen al por menor productos de cualquier naturaleza que no estén excluidos de este régimen.

Concepto de comerciante minorista

A efectos de la Ley del IVA, se consideran comerciantes minoristas los sujetos pasivos en quienes concurran los siguientes requisitos:

  • Realizar con habitualidad ventas de bienes muebles o semovientes sin haberlos sometidos a procesos de fabricación, elaboración o manufactura, salvo algunas excepciones, por sí mismos o por medio de terceros.
  • Que más del 80% de las ventas realizadas en el año anterior consistan en entregas a consumidores finales.
    • Este requisito no se exige a los comerciantes que tengan la consideración de minoristas, cuando concurran alguna de las dos circunstancias siguientes:
      • Que no puedan calcular el porcentaje de venta al no haber realizado actividades comerciales en el año precendente.
      • Que apliquen efectivamente y no renuncien al método de estimación objetiva del IRPF.

No obstante, no se consideran operaciones de transformación, aunque las realice el comerciante minorista:

  • La clasificación y envasado de productos.
  • El marcado y etiquetado, así como la preparación y corte, previos a la entrega de bienes transmitidos.
  • El lavado, desinfectado, molido, troceado, descarcarado y limpieza de productos alimenticios.
  • Los procesos de refrigeración, congelación troceado o desviscerado de carnes y pescados frescos.
  • La confección y colocación cortinas y visillos.
  • La simple adaptación de las prendas de vestir confeccionadas por terceros.

En este punto aconsejamos que para mayor claridad, consulten las diferentes consultas vinculantes existentes al respecto, o se pongan en mano de una Asesoría Fiscal.

Repercusión del Impuesto.

Los comerciantes minoristas están obligados a repercutir el IVA en sus ventas, pero no están obligados a la liquidación ni al pago del impuesto por las operaciones en la Hacienda Pública por las operaciones realizadas a las que sea de aplicación este régimen.

La transmisión de bienes inmuebles, sujeta y no exenta, tanto si la no exención deriva de la renuncia a la exención de la aplicación de las normas genes del impuestos, debe repercutir, liquidar e ingresar el importe de IVA derivado de dicha transmisión a através del modelo 309.

Los comerciantes minoristas repercuten el IVA en sus ventas pero nuncia el recargo de equivalencia, aún en el supuesto de ventas a comerciantes minoristas.

Recargo de Equivalencia.

La exacción del IVA exigible a los comerciantes minoristas a quienes resulte aplicable este régimen especial se efectúa mediante la repercusión del recargo de equivalencia efectuada por sus proveedores. Es decir, en el régimen especial del recargo de equivalencia, el hecho imponible son las entregas efectuadas por los proveedores a los comerciantes minoristas, siendo dichos proveedores los que deben repercutir en sus ventas el tipo de impositivo del IVA y el recargo de equivalencia.

Los tipos del recargo de equivalencia son los siguientes:

  • El 5,20% con carácter general.
  • El 1,40% para las operaciones relativas a los bienes que, en IVA, tributan al tipo impositivo del 10%.
  • El 0,5% para las operaciones relativas a los bienes que, en IVA, tributen al tipo impositivo del 4%.
  • El 1,75% para las operaciones relativas a bienes de objeto del impuestos Especial sobre las Labores del Tabaco.

La liquidación e ingreso del recargo de equivalencia se realiza conjuntamente con el IVA.

El recargo no es exigible en los siguiente supuestos:

  1. Las entregas realizadas a minoristas que acrediten al proveedor, por escrito debidamente firmado, no estar sometidos al régimen especial del recargo por equivalencia.
  2. Las entregas realizas por sujetos pasivos acogidos al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca (REAGP).
  3. Las entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones de bienes a los minoristas que no se destiene a su comercio habitual, como son los bienes de inversión de la propia actividad.
  4. Las operaciones de bienes exluidos de la aplicación del régimen especial del recargo de equivalencia.

Régimen de deducciones.

Los sujetos pasivos que aplique este régimen no pueden deducir las cuotas soportadas por las adquisiciones o importaciones de bienes de cualquier naturaleza o por los servicios que les hayan sido prestados, en la medida en que dichos bienes o servicios se utilicen en la realización de las actividades a las que afecte este régimen especial.

Obligaciones formales y registrales.

Comienzo y cese de la actividad.

Los sujetos pasivos que tributen en el réimen general y pasen a tributar en el régimen especial del recargo de equivalencia deberán:

  1. Confeccionar un inventario de sus existencias de bienes respecto de los cuales resulte aplicable el régimen especial.
  2. Efectuar la liquidación e ingres de la cantidad resultante de aplicar al valor de adquisición de las existencias inventariadas (IVA excluido, los tipos de IVA y el recargo de equivalencia.

El comerciante minorista sometido al recargo de equivalencia que cesa en la aplicación del mismo, por la falta de concurrencia de los requisitos para ser considera como tal, deberá:

  1. Elaborar un inventario de existencias, con referencia al día inmediatamente anterior al cese en el régimen.
  2. Efectuar la deducción de la cuota resultante de aplicar al valor de adquisición de sus existencias inventariadas en la fecha del cese (IVA y recargo de equivalencia excluidos) los tipode IVA y recargo de equivalencia que estuviesen vigentes en la misma fecha.

Dichos inventarios se presentarán en el plazo de los 15 días siguientes a la aplicación del régimen especial, o su cese. La  presentación fuera de plazo de los inventarios de existencias, como consecuencia del cese en la actividad sometida al régimen especial de recargo de equivalencia, supone la inexistencia del derecho a la práctica de las deducciones correspondientes (TEAC 31-05-95).

Acreditación de la sujeción al régimen especial.

El proveedor de un comerciante minorista en recargo de equivalencia deberá repercutirle el IVA más el recargo de equivalencia correspondiente en la factura que emita, y efectuar su ingreso en el Tesoro, ajustándose a las mismas normas establecidas para la liquidación del IVA.

Declaración y liquidación.

Los sujetos pasivos acogidos al régimen especial del recargo de equivalencia estarán obligados a realizar la autoloquidación y el pago del IVA y del recargo de equivalencia en los siguientes supuestos:

  • Adquisiciones intracomunitarias de bienes.
  • Aquellos supuestos en que el minorista se convierte en sujeto pasivo, por producirse la inversión del sujeto pasivo.
  • Realicen entregas de bienes con derecho a la devolución del impuesto.
  • Cuando importen bienes.
  • Cuando realicen adquisicones intracomunitarias, deberán liquidar el impuesto y, en su caso, presentar el modelo 309 (Declaración-liquidación no periódica) y el modelo 349 (Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias).
  • Cuando se produzcan supuesto de inversión del sujeto pasivo, deberán liquidar el impuesto y, en su caso, presentar el modelo 309.
  • Cuando entreguen bienes a viajeros con derecho a la devolución del impuesto, presentarán declaración el el modelo 308 (IVA, solicitur de devolución; recargo de equivalencia, artículo 30 bis del Reglamento del IVA, artículo 21.4º de la Ley del IVA y sujetos pasivos ocasionales).
  • Cuando realicen entregas de bienes inmuebles sujetas y no exentas de IVA. Para cumplir con esta obligación, deberán presentar el modelo 309.

Obligación de facturación.

Con carácter general, los empresarios que tributen por el régimen especial del recargo de equivalencia no están ogligados a expedir factura por las ventas realizadas.

No obstante, deberán expedir factura cuando tributen en régimen de estimación directa de IRPF y el destinatario sera empresario o profesional, cuando lo exija para el ejercicio de un derecho de naturaleza tributaria, en las entregas a otro estado miembro, en las exportaciones y cuando el destinatario sea la Administración Pública o una persona jurídica que no actué como empresario o profesional.

Cuando realicen simultáneamente actividades económicas en otros sectores de la actividad empresarial o profesional, deberán tener documentadas en facturas diferentes las adquisiciones de mercancias destinadas a cada una de las distintas actividades por ellos realizadas.

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